Сроки и порядок перечисления НДФЛ с отдельных видов доходов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сроки и порядок перечисления НДФЛ с отдельных видов доходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Подоходный налог (устаревшее название НДФЛ) — это один из видов прямых налогов, которым облагаются доходы частного лица. Он рассчитывается в процентах от величины налогооблагаемого дохода. Говоря простыми словами НДФЛ — это налог на прибыль физических лиц, который принудительно взимается и направляется в бюджет для финансирования государственных расходов.

Хоть раз каждый задавался этим вопросом: «Да куда вообще идут мои налоги? за что я плачу?». Здесь все просто — НДФЛ поступает в консолидированный бюджет РФ. То есть — в федеральный, бюджет субъекта, города и района.

85% от НДФЛ поступает в бюджет субъекта. То есть, если вы работаете в Краснодаре, то налог пополнит бюджет Краснодарского края. Остаток из 15% распределяется по местным бюджетам.

Иными словами, НДФЛ не уходит в федеральный бюджет — он остается в том субъекте, где вы работаете. Его тратят на благоустройство вашей области или города — строительство дорог, ремонт школ, работа больниц, проведение городских праздников.

Статьи расхода по бюджету можно найти на сайтах администраций субъектов РФ.

НДФЛ — не единственный налог в пользу государства. Есть еще пенсионные и страховые отчисления, налоги на имущество, а еще мы все платим НДC. Поэтому платим налоги и живем спокойно.

Как определяется дата получения дохода для отпускных?

Удержание налога с сумм оплаты отпуска происходит исходя из даты выплаты отпускных (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

До 2016 года какой-либо отсрочки в перечислении налога не было, так как НК РФ не предусматривал особенности определения даты получения данного вида дохода (постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).

Но с 2016 года удержанный с отпускных НДФЛ можно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Такой же срок уплаты установлен в отношении НДФЛ, удержанного с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

В период со дня удержания налога и до последнего дня соответствующего месяца удержанные суммы находятся в распоряжении налогового агента.

Налог, исчисленный и удержанный с указанных доходов всех работников за месяц, можно перечислять в последний день этого месяца (в редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ используется словосочетание «последнее число месяца», что является, по всей видимости, ошибкой юридической техники).

Перечисление удержанного НДФЛ ранее указанного срока нарушением не является.

Налоговым агентом при исчислении НДФЛ допущена ошибка, приведшая к возникновению задолженности физического лица — работника организации. В каком объеме должен быть удержан НДФЛ в погашение такой задолженности при последующих выплатах дохода физическому лицу в этом же году?

В редакции пункта 4 статьи 226 НК РФ, действовавшей до 1 января 2016 года, начисленная сумма НДФЛ должна была удерживаться налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не должна была превышать 50% суммы выплаты.

С 2016 года удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме только в случаях выплаты налогоплательщику дохода в натуральной форме или получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды.

При буквальном толковании исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика в денежной форме, выплачиваемых непосредственно налогоплательщику, а не третьим лицам. Включение в понятие «выплата денежных средств» выплат наличных денежных средств третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также случаев перечисления денежных средств на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, сохранено в пункте 10 статьи 226.1 НК РФ при уплате НДФЛ лицами, являющимися налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Согласно статье 138 Трудового кодекса общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Предельные размеры удержаний из заработной платы работника, предусмотренные статьей 138 ТК РФ, исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Таким образом, получается, что при выплате дохода в денежной форме непосредственно налогоплательщику налоговый агент может удерживать задолженность по НДФЛ за счет полной суммы выплачиваемого дохода.

Но следует отметить, что практика применения новой редакции пункта 4 статьи 226 НК РФ пока не сформирована. По мнению ФНС, сумма НДФЛ удерживается:

• с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, с дохода в виде оплаты труда;
• с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 НК РФ, с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
• без ограничений с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также оплаты труда.

Что такое налог на доходы физических лиц

Отдельного закона о подоходном налоге с физических лиц нет, его регламентирует, как уже сказано выше, гл. 23 НК РФ. В ней подробно расписано, что такое объект и субъект налогообложения, как исчисляется и уплачивается индивидуальный подоходный налог, в каких случаях налоги на доходы физических лиц не взимаются, оговариваются другие аспекты, связанные с налогообложением доходов физлиц. О самых важных из них расскажем далее.

В Российской Федерации ставка налога на доходы физических лиц составляет от 9% до 35%. Они применяются в отношении совокупности налоговых баз, то есть облагаемая сумма дохода может состоять из нескольких частей (ст. 210 НК РФ), по каждой из которых действует своя налоговая ставка, которая устанавливается в процентах. Сколько процентов НДФЛ нужно уплачивать, оговорено в ст. 224 НК РФ. Типовые процентные ставки НДФЛ:

• для резидентов РФ 13 процентов от зарплаты и иных доходов (за исключением тех, которые перечислены в ч. 1.1) до 5 млн руб, 15% с превышения этого порога (ч. 1);
• для нерезидентов РФ 30% (ч. 3).

Иные ставки:

• для резидентов РФ 13% от доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), от доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в дар, от доходов, полученных по страховым выплатам и выплатам по пенсионному обеспечению (ч. 1.1);
• для нерезидентов РФ 13% от доходов до 5 млн руб и 15% с превышения этого порога (для некоторых видов доходов, например, от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста по Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ, ч. 3.1);
• для нерезидентов РФ 15% от дивидендов, получаемых от участия в деятельности российских организаций (ч. 3.1).

Повышенная ставка 35% вне зависимости от того, является ли налогоплательщик резидентов РФ или нет, устанавливается для некоторых видов доходов (ч. 2), например:

• для выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
• при экономии на процентах при получении кредитов.

Налоговое бремя для физических лиц можно облегчить. Для этого предусмотрены налоговые вычеты. Сразу отметим, что такие льготы касаются исключительно резидентов, иностранные граждане не вправе рассчитывать на послабление выплат по НДФЛ. Без права на вычет остаются и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы уплаты налогов – ИП на упрощенной системе, на патенте, уплачивающие единый сельхозналог либо единый налог на вмененный доход. Кроме того, безработные граждане, не получающие доход, облагаемый НДФЛ, тоже не могут претендовать на вычеты.

Еще один важный момент: гражданин, получивший доход помимо основной деятельности, обязан задекларировать его до 30 апреля следующего года, а для получения вычета и возврата уже уплаченного НДФЛ декларацию можно подавать в течение всего года, следующего за тем, в котором было совершено событие (покупка квартиры, оплата учебы, лечения или другое).

Особенности исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ при различных видах дохода

Организация является налоговым агентом по НДФЛ в отношении:

• всех видов начислений в пользу работников, предусмотренных трудовыми договорами;
• выплаты дивидендов учредителям — физическим лицам;
• выплаты прочих доходов, кроме заработной платы и других выплат, предусмотренных трудовыми договорами.

Особенности выплаты организациями дивидендов физическим лицам рассмотрим ниже. Подробнее остановимся на прочих доходах, выплачиваемых предприятием своим работникам, кроме предусмотренных трудовыми договорами. По данным выплатам организация является налоговым агентом. Также ответим на вопрос, когда необходимо удерживать налог.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., за налоговый период, а именно:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Важным условием освобождения от налогообложения является представление документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Порядок удержания НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ при выплате дохода налогоплательщику — физическому лицу в виде дивидендов российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, определенном ст. 275 НК РФ. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Статьей 224 НК РФ определены налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности предприятия:

• 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами;
• 9% для физических лиц — резидентов.

Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/179). Особенности определения статуса налогового резидента содержатся в п. 3 ст. 207 НК РФ (для российских военнослужащих и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ). Статус налогоплательщика определяется на день выплаты указанного дохода (Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-06-01/203). Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога. В случае если резидент на конец налогового периода меняет свой статус и становится нерезидентом, НДФЛ необходимо пересчитать по ставке 30% (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76).

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику — физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ организацией в качестве налогового агента рассмотрены выше. Согласно требованиям ст. 230 НК РФ сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме N 2-НДФЛ, сдаваемой по месту учета источника выплаты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особо хотелось бы подчеркнуть, что выплата дивидендов не является объектом обложения ЕСН, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу физических лиц — акционеров по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Отражение в бухгалтерии

Учет всех операций, связанных с оплатой труда, происходит с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредит указанного счета отражает начисления, а дебет – НДФЛ, различные удержания и выплату заработной платы.

Проводки по выплате заработной платы и по уплате НДФЛ и взносов делаются в день фактической выдачи (перевода) денежных средств. Удержания проходят по дебету счета 70.

НДФЛ – это удержание налогов с зарплаты, имеющееся у всех работников. В данном случае счет 70 корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание НДФЛ из заработной платы, пример проводки: Д70 К68.
Если говорить о других удержаниях, то счет по кредиту меняется в зависимости от того, куда они уходят. Пример: если осуществляется удержание по исполнительному листу в пользу третьего лица, то используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Произведены удержания НДФЛ из заработной платы работников, проводка: Д70 К76.
На организации лежит обязанность в день выплаты заработной платы заплатить НДФЛ, а также страховые взносы на травматизм. Иные страховые взносы необходимо заплатить до 15 числа следующего месяца. Производится оплата с расчетного счета ( счет 51) и закрывается задолженность перед фондами и ИФНС (счета 69 и 68).

Удержан подоходный налог из заработной платы, проводка: Д68 К51 – уплачен НДФЛ;
Проводка: Д69 К51 – уплачены взносы.

Нельзя забывать, что обязанность уплаты налогов закреплена в Конституции РФ. Она распространяется как на работника, так и на работодателя. Но именно организация должна производить расчет и удержание суммы налога из заработной платы.

Для работодателей, которые не успели своевременно перечислить налог в бюджет, существует ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, которую нужно перечислить.

Как нарушение также рассматривается предоставление неверных или неточных сведений о зарплате сотрудников.

Удержание НДФЛ с начисленной заработной платы сотрудников в 1С, смотрите в данном видео.

Лица, которые должны сами декларировать доход:

• ИП;
• нотариусы, адвокаты, др. лица, которые занимаются частной практикой;
• физлица по вознаграждениям, которые были получены не от налоговых агентов;
• физлица по суммам, которые были получены с продажи имущества;
• физлица, резиденты Российской Федерации по доходам, которые были получены вне РФ;
• физлица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
• физлица, которые получили выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и др. игр, основанных на риске;
• физлица, которые получают выплаты как наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений;
• физлица, которые получают от физлиц доходы в порядке дарения.

Как изменилась форма 6-НДФЛ в 2021 году

С первого квартала 2021 года действует новая форма 6-НДФЛ.

В титульном листе переименовали поля. Теперь «Период представления (код)» превратился в «Отчетный период (код)». А поле «Налоговый период (год)» стало полем «Календарный год».

При ликвидации компании или прекращении деятельности предпринимателя с наемными сотрудниками на титульном листе в поле «Отчетный период» необходимо указать один из кодов:

В предыдущей форме нужно было указывать даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы полученного дохода. Теперь эти сведения вносить не надо.

Разделы 1 и 2 заполняют по каждой налоговой ставке, которая применялась в налоговом периоде.

Добавилось поле «Код бюджетной классификации». КБК, соответствующий налоговой ставке, в разделе 1 указывают в поле 010, а в разделе 2 — в поле 105.

В разделе 1 новой формы указывают:

Количество заполненных строк с полями 021—022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например: зарплата, больничные, дивиденды. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.

Появились поля 030 и 032 — для сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам, и поле 031, в котором надо указать даты, когда они были возвращены.

Количество строк 031 и 032 должно совпадать с количеством дат возврата налога. Показатель в строке 030 должен равняться сумме строк 032.

В разделе 2 вносят обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В прежней форме были поля для итоговых значений по всем ставкам, в новом разделе 2 их убрали. Теперь в поля раздела вносят такие сведения:

Теперь из общей суммы начисленного дохода выделяют суммы дохода по трудовым договорам и контрактам — поле 112, а также суммы дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг — поле 113. В прежней форме отдельно были выделены только суммы начисленных дивидендов.

Приложение 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» заполняют только при составлении 6-НДФЛ за отчетный период — календарный год. Исключение — когда организация ликвидируется или ИП с наемными работниками прекращает деятельность в течение года. В этом случае в расчет за конечный отчетный период включают справку.

В отличие от 2-НДФЛ справка не содержит сведений о налоговом агенте, периоде, налоговом органе.

Форма справки, которую бухгалтеры выдают работникам о полученных доходах и удержанных суммах НДФЛ, не изменилась.

Переходящий НДФЛ в 6-НДФЛ

НДФЛ рассчитывается поквартально, но по мартовской, июньской, сентябрьской и декабрьской зарплатам доход начисляют в одном квартале, а выплачивают в следующем. Соответственно, НДФЛ исчисляется, удерживается и отображается в отчете тоже в разных кварталах. Это называется переходящим НДФЛ.

В прежней форме в строке 100 надо было вписать дату, когда физлицо фактически получило доход: последний день месяца, за который начислен доход.

Например, сентябрьская зарплата считается полученной 30 сентября. Этой же датой нужно исчислить НДФЛ с нее. В разделе 1 отчета за девять месяцев зарплату нужно отразить в строке 020 «Сумма начисленного дохода», а НДФЛ — в строке 040 «Сумма исчисленного налога» в разделе 1.

А вот в раздел 2 расчета за девять месяцев зарплату и НДФЛ за сентябрь вписывать не надо — по факту зарплата за сентябрь будет выплачена в октябре. Тогда же надо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В итоге сведения о сентябрьской зарплате попадут в раздел 2 расчета за год.

Налоговый агент должен удержать НДФЛ из доходов физлица, когда выплачивает зарплату. Поэтому в старой форме между исчисленным налогом в строке 040 и фактически удержанным налогом в строке 070 появлялась разница. Эта разница равна НДФЛ с зарплаты за сентябрь, который переходит на 4 квартал.

Такой порядок касался только дохода в виде зарплаты. Как правило, он не относился к начислению и выплате отпускных, премий и пособий по временной нетрудоспособности. Дело в том, что датой их получения считается не последний день месяца, а дата их выплаты. Поэтому отпускные, премии и пособия по нетрудоспособности и удержанный с них НДФЛ обычно указывали в двух разделах тех отчетных периодов, в которых эти доходы были выплачены.

Были исключения, когда отпускные с пособиями переходили в раздел 2 расчета на следующий квартал. Это случалось, когда они были выплачены в последнем месяце квартала и последнее число этого месяца выпало на выходной или праздничный день. В этом случае срок уплаты НДФЛ с отпускных и пособий переносится на следующий квартал, а с ним переносились и сведения о них в разделе 2.

Теперь в разделе 1 расчета за первый квартал 2021 года независимо от срока перечисления налога должны быть указаны суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода — с января по март 2021 года.

Больше нет необходимости отображать переходящую зарплату: начисление указывают в разделе 2 по дате начисления зарплаты, а сумму НДФЛ и срок его перечисления в бюджет включают в раздел 1 по дате удержания налога из зарплаты.

НДФЛ удержан, но перечислен в бюджет с опозданием: как можно избежать штрафа

Во время проверки расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года инспекторы обнаружили, что организация как налоговый агент не перечислила удержанные суммы НДФЛ. Требование об уплате задолженности исполнено не было, и контролеры взыскали налог за счет денежных средств на счете организации в банке. Также проверяющие привлекли работодателя к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.

По мнению организации, оснований для привлечения ее к ответственности не было. Во-первых, неперечисление налога в установленный срок не носило преднамеренный характер (задержка была связана с отсутствием денежных средств на расчетном счете организации). Во-вторых, сумма НДФЛ была перечислена в бюджет в полном объеме еще до вынесения решения по проверке. Значит, заявили в организации, инспекторы могли применить правовую позицию Конституционного суда РФ, выраженную в постановлении от 06.02.18 № 6-П (далее — постановление № 6-П; см. « Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ: при каких условиях налоговый агент может избежать санкций »).

Похожие записи:

• Расчет платы за электроэнергию при отсутствии счетчика
• Новый метод распределения детей в садики применят в Томске
• Посадят ли в тюрьму, если повторно попался в нетрезвом состоянии?